贝斯特:关于公司2019年年报问询函中有关财务会计问题的专项说明

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                   关于无锡贝斯特精机股份有限公司
        2019年年报问询函中有关财务会计问题的专项说明


深圳证券交易所创业板公司管理部:

    我们接受无锡贝斯特精机股份有限公司(以下简称“贝斯特公司”)的委托,
就贵所于 2020 年 4 月 16 日向贝斯特公司出具的《关于对无锡贝斯特精机股份有
限公司的年报问询函》(创业板年报问询函【2020】第 38 号)中提到的需要年
审会计师发表意见的事项进行专项说明。

  问题 1、年报显示,公司 2019 年底汽车零部件、飞机机舱零部件、其他零部
件、智能装备及工装的库存量相比上年末依次增加 17.70%、减少 80.18%,增加
19.33%和减少 6.17%。公司 2019 年底的存货中,产成品及发出商品账面余额合
计为 7,963.95 万元,相比上年末减少了 1%。公司 2019 年末的存货账面余额为
1.94 亿元,相比上年末减少了 8%,存货跌价准备余额为 345.26 万元,相比上
年末增加了 54%。

    (4)请会计师说明针对公司期末存货发出商品的真实性、存货跌价准备计
提的充分性所执行的审计程序及结果。
    回复:
    ①发出商品真实性
    1)公司对发出商品的内部控制
    公司发出商品中包含在途商品及存放于中间仓的商品,公司销售部门、财务
部门每月末需跟中间仓仓库对账,把客户的网上平台 EDI 显示的库存数量,在途
数量进行截屏,作为对账的依据,对于盘点及核对差异编制调节表,分析原因,
对于属于公司应调整的部分则由财务部门调整财务数据。
    2)会计师执行的审计程序及审计结果
    会计师对于发出商品审查了公司与客户的对账调节表、网上平台 EDI 截屏数
据;会计师对公司期末发出商品期后开票结算情况进行审查;会计师对期末发出
商品进行函证;会计师获取公司中间仓的的抽盘记录;会计师对发出商品进行抽
查盘点。经上述审计程序,会计师认为:发出商品盘点程序合理,盘点结果处理
得当,发出商品盘点相关内部控制制度执行有效,公司期末发出商品真实。
    ②存货跌价准备计提的充分性
    1)公司存货跌价准备计提政策
    报告期末存货按成本与可变现净值孰低原则计价;报告期末,在对存货进行
全面盘点的基础上,对于存货因遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于
成本等原因,预计其成本不可收回的部分,提取存货跌价准备。存货跌价准备按
单个(或类别、总体)存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。(或产成
品及大宗原材料的存货跌价准备按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差
额提取,其他数量繁多、单价较低的原辅材料按类别提取存货跌价准备。)
    产成品、商品和用于出售的材料等可直接用于出售的存货,其可变现净值按
该等存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定;用于生产而
持有的材料等存货,其可变现净值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估
计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定;为执行销售合同
或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础计算;企业持有存
货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值以一般销售价格
为基础计算。
    2)会计师执行的审计程序及审计结果
    会计师执行了存货盘点、获取存货可变现售价、存货库龄分析、根据公司存
货跌价准备计提政策进行跌价测试、存货跌价计提的充分性分析等程序。通过执
行上述审计程序,会计师认为:公司实行稳定的存货跌价准备计提政策,公司存
货跌价准备已根据存货跌价准备计提政策计提充分,公司存货减值测试过程符合
企业会计准则要求。

    问题 2、报告期末,公司对应收票据中的商业承兑汇票及应收账款按类似信
用风险特征(账龄)进行组合,以确定对应的的坏账准备计提比例,请说明坏
账准备计提比例是否与上年一致,并说明公司在执行新金融工具准则过程中,
是否已恰当考虑了预期信用损失模型的相关规定及进行了相应的会计处理,请
年审会计师发表专项意见。
    回复:
    (1)应收票据及应收账款坏账准备计提比例是否与上年一致
    1)应收票据
    ①2019 年应收票据会计政策
    公司对于应收票据按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损
失准备,由此形成的损失准备的增加或转回金额,作为减值损失或利得计入当期
损益。基于应收票据的信用风险特征,将其划分为不同组合:
       项目                                     组合依据
银行承兑汇票           承兑人为信用风险较小的银行,不计提坏账准备
                       承兑人为非金融机构,对应收账款转为商业承兑汇票结算的,按照
商业承兑汇票
                       账龄连续计算的原则,按类似信用风险特征(账龄)进行组合

   本公司基于所有合理且有依据的信息,包括前瞻性信息,对商业承兑汇票的计提比例进

行估计如下:
                账龄                          商业承兑汇票坏账准备计提比例
          一年(含)以内                                   5%
         一年至二年(含)                                  10%
         二年至三年(含)                                  30%
         三年至五年(含)                                  80%
               五年以上                                    100%


    ②2018 年应收票据坏账政策
    公司对于应收票据按信用风险特征,划分为不同组合:
       项目                                     组合依据
银行承兑汇票           承兑人为信用风险较小的银行,不计提坏账准备
商业承兑汇票           承兑人为非金融机构


    公司对商业承兑汇票组合按照个别认定法计提坏账准备。

    ③2019 年与 2018 年公司应收票据坏账计提比例比较
                                                                       单位:万元
                         2019 年 12 月 31 日                     2018 年 12 月 31 日
     项目                                  计提占比                               计提占比
                   账面余额     坏账准备               账面余额        坏账准备
                                             (%)                                  (%)
银行承兑汇票         4,754.13                             8,105.16

商业承兑汇票                                                   50.00

     合计            4,754.13                             8,155.16

     2018 年末商业承兑汇票 50 万元,在 2018 年审计报告出具日前,该笔商业
承兑票据已于 2019 年 1 月 16 日到期托收,因此公司按个别认定法该确定该票据
不存在坏账损失情况,未确认坏账损失。
     2019 年公司开始采用预期信用损失法计提应收票据坏账准备,公司 2019 年
末应收票据中商业承兑汇票余额为零,应收票据无需计提坏账准备。
     综上所述,公司应收票据坏账计提政策 2019 年采用预期信用损失法,2018
年公司采用个别认定法,两年应收票据坏账政策存在差异,但 2019 年末公司商
业承兑汇票无余额无需计提坏账准备,该会计政策变化对公司 2019 年度坏账计
提比例无影响,两年坏账计提比例一致。
     2)应收账款
     ①2019 年应收账款会计政策
     对于应收账款,无论是否包含重大融资成分,本公司始终按照相当于整个存
续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,由此形成的损失准备的增加或转回
金额,作为减值损失或利得计入当期损益。
     本公司将该应收账款按类似信用风险特征(账龄)进行组合,并基于所有合
理且有依据的信息,包括前瞻性信息,对该应收账款坏账准备的计提比例进行估
计如下:
            账龄                               应收账款坏账准备计提比例
一年(含)以内                                            5%
一年至二年(含)                                         10%
二年至三年(含)                                         30%
三年至五年(含)                                         80%
五年以上                                                 100%


     如果有客观证据表明某项应收账款已经发生信用减值,则本公司对该应收账
款单项计提坏账准备并确认预期信用损失。
           ②2019 年与 2018 年公司应收账款坏账计提比例比较
                                                                                            单位:万元

                                  2019 年 12 月 31 日                     2018 年 12 月 31 日
           项目                                        计提占比                              计提占比
                           账面余额      坏账准备                 账面余额     坏账准备
                                                         (%)                                 (%)
     1 年以内              36,541.24     1,827.06          5.00   31,613.59    1,580.68            5.00
     1~2 年                1,145.91       114.59         10.00    1,617.70        161.77         10.00
     2~3 年                  362.27       108.68         30.00       271.81        81.54         30.00
     3~5 年                  188.00       150.40         80.00       127.01       101.61         80.00
     5 年以上                  86.94        86.94        100.00        96.74        96.74        100.00
           合计            38,324.37     2,287.68          5.97   33,726.85    2,022.34           6.00


           经上表所示,2019 年末应收账款各年坏账计提比例与 2018 年末一致。
           (2)应收账款预期信用损失模型计算过程
           公司根据财政部 2017 年颁布的《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和
     计量(修订)》、《企业会计准则第 23 号——金融资产转移(修订)》、《企业会计
     准则第 24 号——套期会计(修订)》及《企业会计准则第 37 号——金融工具列
     报(修订)》(以下统称“新金融工具准则”)进行会计计量,新金融工具准则以
     “预期信用损失法”替代了原金融工具准则规定的、根据实际已发生减值损失确
     认减值准备的方法。对于应收账款,无论是否存在重大融资成分,公司始终按照
     相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。当单项金融资产无法
     以合理成本评估预期信用损失的信息时,公司依据信用风险特征对应收账款划分
     组合,在组合基础上计算预期信用损失。
           公司以账龄为依据划分应收账款类似信用风险特征组合,相同账龄的客户具
     有类似预期损失率。公司参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济
     状况的预测,通过迁徙率(注 3)计算预期信用损失率具体过程如下:
            2016 年至        2017 年至     2018 年至                  公司预计      预期信用       原账龄分
                                                         3 年历史平
  账龄      2017 年迁        2018 年迁     2019 年迁                  迁徙率(注    损失率(注     析法下计
                                                          均迁徙率
              徙率             徙率          徙率                         1)           2)          提比例
1 年以内           1.72%         6.33%         3.62%         3.89%        3.89%         0.37%             5.00%

1~2 年           23.80%        73.88%        22.39%        40.02%       40.02%         9.55%         10.00%
2~3 年           18.92%        64.26%        62.87%        48.68%       48.68%        23.85%         30.00%
3~4 年           15.44%        51.08%        17.12%        27.88%       70.00%        49.00%         80.00%
           2016 年至   2017 年至   2018 年至                公司预计     预期信用     原账龄分
                                               3 年历史平
  账龄     2017 年迁   2018 年迁   2019 年迁                迁徙率(注   损失率(注   析法下计
                                                均迁徙率
             徙率        徙率        徙率                       1)          2)        提比例
4~5 年        1.20%     100.00%       0.00%      33.73%       70.00%       70.00%      80.00%
5 年以上     100.00%      87.55%      89.87%      92.47%      100.00%      100.00%     100.00%
         注 1:3 年以内账龄的应收账款预计迁徙率公司采用 3 年历史平均迁徙率;3-5 年应收
     账款因为金额小,笔数少,公司认为实际迁徙率的参考性较低,难以反映以后年度的迁徙率,
     故对 3-5 年的应收账款迁徙率考虑前瞻性进行重新估计。
         注 2:1 年以内预期信用损失率等于 1 年以内的公司预计迁徙率乘 1-2 年的预期信用损
     失率;1-2 年以内预期信用损失率等于 1-2 年以内的预计迁徙率乘 2-3 年的预期信用损失率;
     2-3 年以内预期信用损失率等于 2-3 年以上的预计迁徙率乘 3-4 年的预期信用损失率;3-4
     年以内预期信用损失率等于 3-4 年以上的预计迁徙率乘 4-5 的预期信用损失率;4-5 年以内
     预期信用损失率等于 4-5 年以上的预计迁徙率乘 5 年以上的预期信用损失率;5 年以上的预
     期信用损失率等于 5 年以上的预计迁徙率。
         注 3:迁徙率是指在一个时间段内没有收回而迁徙至下一个时间段的应收账款比例。
           由上表可见,运用迁徙法计算预期信用损失率整体低于原坏账计提比例,基
     于谨慎性和一致性原则,公司仍按原坏账计提比例估计预期信用损失率。
           (3)结论
           会计师认为:公司计提应收账款、应收票据预期信用损失时,已根据新金融
     工具准则规定,采用预期信用损失模型,并基于谨慎性和一致性原则,确定了类
     似信用风险特征组合(账龄组合)的预期信用损失率,类似信用风险特征组合(账
     龄组合)的坏账准备计提比例与上年一致。

           问题 7、年审会计师将营业收入确认作为关键审计事项,请会计师说明其在
     审计报告中所提到主要审计程序中,各项样本的覆盖范围及审计结果。
           回复:
           1、主要审计程序
           会计师将营业收入确认作为关键审计事项,针对收入确认相关的主要审计程
     序及样本覆盖范围、审计结果如下:
           (1)了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效
     性,并进行测试。
           (2)选取样本检查销售合同或订单,识别与商品所有权上的风险和报酬转
     移相关的合同条款与条件,评价贝斯特股份公司的收入确认时点是否符合企业会
     计准则的要求。
    (3)对本年记录的收入交易选取样本,核对发票、发货单、报关单,对于
出口销售,将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行
核对,核对寄售客户库存结存情况。评价相关收入确认是否符合公司收入确认的
会计政策;
    (4)就资产负债表日前后记录的收入交易,选取样本,核对出库单及其他
支持性文件,评价收入是否被记录于恰当的会计期间;
    (5)根据客户交易的金额,挑选样本执行函证程序,对客户期末应收账款
的余额以及本期确认的收入金额进行函证。
    2、主要审计程序的样本覆盖范围及审计结果如下:
    (1)收入确认相关内部控制方面,会计师抽取 36 笔交易进行了解评价及测
试,经了解评价及测试,公司收入确认相关的关键内部控制的设计合理、运行有
效。
    (2)会计师抽取了覆盖 94.09%营业收入的客户销售合同及订单,识别与商
品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件,经评价,公司的收入确认
时点符合企业会计准则的要求。
    (3)会计师抽取了 2019 年覆盖 95.78%公司营业收入的交易样本,核对发
票、发货单、报关单,对于其中出口销售部分,将销售记录与出口报关单、货运
提单、销售发票等出口销售单据进行核对,核对寄售客户库存结存情况。经评价,
相关收入确认符合公司收入确认的会计政策。
    (4)会计师抽取了资产负债表日前后各一个月分别占 77.42%、83.56%的交
易记录进行截止测试,核对出库单、报关单及其他支持性文件,对于截止测试中
发现的跨期事项进行调整。经截止测试并对跨期事项调整后,公司收入被记录于
恰当的会计期间。
    (5)会计师抽取占应收账款余额 95.81%、占营业收入 84.56%的客户进行函
证。回函确认及通过替代测试后可确认金额占应收账款余额的 90.35%、占营业
收入的 80.71%。

       问题 10、报告期内,你公司控股子公司苏州赫贝斯五金制品有限公司(以
下简称“苏州赫贝斯”实现净利润 255.74 万元,完成了 2019 年度业绩承诺(不
低于 250 万元)。
    (2)请会计师说明是否针对苏州赫贝斯收入及费用确认执行了截止性测试
程序,如有,请说明具体程序及结果,并对苏州赫贝斯是否存在跨期调节利润
情形发表核查意见。


    回复:
    1、具体审计程序及结果
    会计师对苏州赫贝斯收入及费用确认进行了截止性测试程序。
    (1)收入
    会计师抽取了资产负债表日前后各一个月 100%的交易记录进行截止测试,
核对报关单等其他支持性文件,对于截止测试中发现的跨期事项进行调整。经截
止测试并对跨期事项调整后,苏州赫贝斯收入被记录于恰当的会计期间。
    (2)期间费用
    1)销售费用:会计师抽取了资产负债表日前后各一个月分别 98.30%、100%
的账面记录进行截止测试,核对用款申请单、费用发票、银行单据等其他支持性
文件,并对于截止测试中发现的跨期事项进行调整。经截止测试并对跨期事项进
行调整后,苏州赫贝斯销售费用被记录于恰当的会计期间。
    2)管理费用:会计师抽取了资产负债表日前后各一个月分别 95.47%、98.80%
的账面记录进行截止测试,核对用款申请单、费用发票、银行单据等其他支持性
文件,并对于截止测试中发现的跨期事项进行调整。经截止测试并对跨期事项调
整后,公司管理费用被记录于恰当的会计期间。
    3)财务费用:会计师抽取了资产负债表日前后各一个月分别 82.13%、78.05%
的账面记录进行截止测试,核对发票、银行单据等其他支持性文件,并对于截止
测试中发现的跨期事项进行调整。经截止测试并对跨期事项调整后,苏州赫贝斯
财务费用被记录于恰当的会计期间。
    2、核查意见
    会计师认为:会计师已针对苏州赫贝斯收入及费用确认执行了截止性测试程
序,经上述截止测试程序及测试结果,苏州赫贝斯 2019 年度收入及费用确认不
存在跨期调节利润情形。
(此页为《关于无锡贝斯特精机股份有限公司2019年年报问询函中有关财务会计
  问题的专项说明》盖章页,无正文)




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