通宝能源会计核算办法

                 山西通宝能源股份有限公司
                           会计核算办法
                              (2020 年修订)
                              第一章       总   则


    第一条   为规范公司会计核算工作,提高会计信息质量,根据《会计法》、
《企业会计准则》及公司《财务管理制度》的有关规定,制定本办法。
    第二条   本办法适用于公司本部及分子公司。
    第三条   本公司以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照财政
部颁布的《企业会计准则——基本准则》和具体会计准则、企业会计准则应用指
南、企业会计准则解释及其他相关规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报
表。
    第四条   公司会计年度采用公历制,自每年公历 1 月 1 日至 12 月 31 日止。
    第五条   公司以人民币为记账本位币。
    第六条   公司以权责发生制为基础进行会计计量、确认和报告。公司对会计
要素进行计量时,一般采用历史成本原则,在保证所确定的会计要素金额能够取
得并可靠计量的情况下,也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。


                         第二章   日常业务核算办法


    第七条   现金等价物确定标准:现金等价物是指公司持有的期限短(一般指
从购买日起三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风
险很小的投资。
    第八条   金融工具
    公司成为金融工具合同的一方时确认一项金融资产或金融负债。
    (1)金融资产分类和计量
    公司根据所管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金
融资产划分为以下三类:
    1)以摊余成本计量的金融资产。

                                       1
    2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    金融资产在初始确认时以公允价值计量,但是因销售商品或提供服务等产生
的应收账款或应收票据未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的融资成分的,
按照交易价格进行初始计量。
    对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接
计入当期损益,其他类别的金融资产相关交易费用计入其初始确认金额。
    金融资产的后续计量取决于其分类,当且仅当公司改变管理金融资产的业务
模式时,才对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
    1)分类为以摊余成本计量的金融资产
    金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿
付本金金额为基础的利息的支付,且管理该金融资产的业务模式是以收取合同现
金流量为目标,则公司将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产。
    公司对此类金融资产采用实际利率法确认利息收入,按摊余成本进行后续计
量,其发生减值时或终止确认、修改产生的利得或损失,计入当期损益。除下列
情况外,公司根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定利息收入:
    ①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产,公司自初始确认起,按照
该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
    ②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的
金融资产,公司在后续期间,按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其
利息收入。若该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减
值,公司转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
    2)分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿
付本金金额为基础的利息的支付,且管理该金融资产的业务模式既以收取合同现
金流量为目标又以出售该金融资产为目标,则公司将该金融资产分类为以公允价
值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    公司对此类金融资产采用实际利率法确认利息收入。除利息收入、减值损失
及汇兑差额确认为当期损益外,其余公允价值变动计入其他综合收益。当该金融


                                  2
资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转
出,计入当期损益。
    以公允价值计量且变动计入其他综合收益的应收票据及应收账款列报为应
收款项融资,其他此类金融资产列报为其他债权投资,其中:自资产负债表日起
一年内到期的其他债权投资列报为一年内到期的非流动资产,原到期日在一年以
内的其他债权投资列报为其他流动资产。
    3)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    在初始确认时,公司可以单项金融资产为基础不可撤销地将非交易性权益工
具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
    此类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益,不需计提减值准备。该金
融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中
转出,计入留存收益。公司持有该权益工具投资期间,公司收取股利的权利已经
确立,与股利相关的经济利益很可能流入公司,且股利的金额能够可靠计量时,
确认股利收入并计入当期损益。公司对此类金融资产在其他权益工具投资项目下
列报。
    权益工具投资满足下列条件之一的,属于以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产:取得该金融资产的目的主要是为了近期出售;初始确认时属于
集中管理的可辨认金融资产工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在
短期获利模式;属于衍生工具(符合财务担保合同定义的以及被指定为有效套期
工具的衍生工具除外)。
    4)分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    不符合分类为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的金融资产条件、亦不指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金
融资产均分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
    公司对此类金融资产采用公允价值进行后续计量,将公允价值变动形成的利
得或损失以及与此类金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。
    公司对此类金融资产根据其流动性在交易性金融资产、其他非流动金融资产
项目列报。
    5)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产


                                  3
    在初始确认时,公司为了消除或显著减少会计错配,可以单项金融资产为基
础不可撤销地将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产。
    混合合同包含一项或多项嵌入衍生工具,且其主合同不属于以上金融资产
的,公司可以将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工
具。但下列情况除外:
    ①嵌入衍生工具不会对混合合同的现金流量产生重大改变。
    ②在初次确定类似的混合合同是否需要分拆时,几乎不需分析就能明确其包
含的嵌入衍生工具不应分拆。如嵌入贷款的提前还款权,允许持有人以接近摊余
成本的金额提前偿还贷款,该提前还款权不需要分拆。
    公司对此类金融资产采用公允价值进行后续计量,将公允价值变动形成的利
得或损失以及与此类金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。
    公司对此类金融资产根据其流动性在交易性金融资产、其他非流动金融资产
项目列报。
    (2)金融负债分类和计量
    公司根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律
形式,结合金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部
分分类为金融负债或权益工具。金融负债在初始确认时分类为:以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债、被指定为有效套期工具的衍
生工具。
    金融负债在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融负债,相关的交易费用直接计入当期损益;对于其他类别的金融
负债,相关交易费用计入初始确认金额。
    金融负债的后续计量取决于其分类:
    1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    此类金融负债包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和初始确
认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
    满足下列条件之一的,属于交易性金融负债:承担相关金融负债的目的主要
是为了在近期内出售或回购;属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且


                                  4
有客观证据表明企业近期采用短期获利方式模式;属于衍生工具,但是,被指定
且为有效套期工具的衍生工具、符合财务担保合同的衍生工具除外。交易性金融
负债(含属于金融负债的衍生工具),按照公允价值进行后续计量,除与套期会
计有关外,所有公允价值变动均计入当期损益。
    在初始确认时,为了提供更相关的会计信息,公司将满足下列条件之一的金
融负债不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债:
    ①能够消除或显著减少会计错配。
    ②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,以公允价值为基础对
金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以
此为基础向关键管理人员报告。
    公司对此类金融负债采用公允价值进行后续计量,除由公司自身信用风险变
动引起的公允价值变动计入其他综合收益之外,其他公允价值变动计入当期损
益。除非由公司自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益会造成
或扩大损益中的会计错配,公司将所有公允价值变动(包括自身信用风险变动的
影响金额)计入当期损益。
    2)其他金融负债
    除下列各项外,公司将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债,对此类
金融负债采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量,终止确认或摊销产生的
利得或损失计入当期损益:
    ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
    ②金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的
金融负债。
    ③不属于本条前两类情形的财务担保合同,以及不属于本条第 1)类情形的
以低于市场利率贷款的贷款承诺。
    财务担保合同是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条
款偿付债务时,要求发行方向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。不属
于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,在
初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除担保期内的累计摊销额后
的余额孰高进行计量。


                                     5
    (3)金融资产和金融负债的终止确认
    1)金融资产满足下列条件之一的,终止确认金融资产,即从其账户和资产
负债表内予以转销:
    ①收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
    ②该金融资产已转移,且该转移满足金融资产终止确认的规定。
    2)金融负债终止确认条件
    金融负债(或其一部分)的现时义务已经解除的,则终止确认该金融负债(或
该部分金融负债)。
    公司与借出方之间签订协议,以承担新金融负债方式替换原金融负债,且新
金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的,或对原金融负债(或其一部分)
的合同条款做出实质性修改的,则终止确认原金融负债,同时确认一项新金融负
债,账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额,
计入当期损益。
    公司回购金融负债一部分的,按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各
自的公允价值占整体公允价值的比例,对该金融负债整体的账面价值进行分配。
分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的
负债)之间的差额,应当计入当期损益。
    (4)金融资产转移的确认依据和计量方法
    公司在发生金融资产转移时,评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的
程度,并分别下列情形处理:
    1)转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,则终止确认该金融资
产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。
    2)保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,则继续确认该金融资
产。
    3)既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的(即除
本条 1)、2)之外的其他情形),则根据其是否保留了对金融资产的控制,分别
下列情形处理:
    ①未保留对该金融资产控制的,则终止确认该金融资产,并将转移中产生或
保留的权利和义务单独确认为资产或负债。


                                   6
    ②保留了对该金融资产控制的,则按照其继续涉入被转移金融资产的程度继
续确认有关金融资产,并相应确认相关负债。继续涉入被转移金融资产的程度,
是指公司承担的被转移金融资产价值变动风险或报酬的程度。
    在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时,采用实质重于
形式的原则。公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
    1)金融资产整体转移满足终止确认条件的,将下列两项金额的差额计入当
期损益:
    ①被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
    ②因转移金融资产而收到的对价,与原直接计入其他综合收益的公允价值变
动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为以公允价值计量且
其变动计入其他综合收益的金融资产)之和。
    2)金融资产部分转移且该被转移部分整体满足终止确认条件的,将转移前
金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和继续确认部分(在此种情形下,所
保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分)之间,按照转移日各自的
相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:
    ①终止确认部分在终止确认日的账面价值。
    ②终止确认部分收到的对价,与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额
中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为以公允价值计量且其变动计
入其他综合收益的金融资产)之和。
    金融资产转移不满足终止确认条件的,继续确认该金融资产,所收到的对价
确认为一项金融负债。
    (5)金融资产和金融负债公允价值的确定方法
    存在活跃市场的金融资产或金融负债,以活跃市场的报价确定其公允价值,
除非该项金融资产存在针对资产本身的限售期。活跃市场的报价包括易于且可定
期从交易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构或监管机构等获得相关资产
或负债的报价,且能代表在公平交易基础上实际并经常发生的市场交易。
    不存在活跃市场的金融资产或金融负债,采用估值技术确定其公允价值。在
估值时,公司采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估
值技术,选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征


                                   7
相一致的输入值,并尽可能优先使用相关可观察输入值。在相关可观察输入值无
法取得或取得不切实可行的情况下,使用不可观察输入值。
    (6)金融工具减值
    公司以预期信用损失为基础,对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及财务担保合同,进行
减值会计处理并确认损失准备。
    预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平
均值。信用损失,是指公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现
金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额,即全部现金短缺的现值。其中,
对于公司购买或源生的已发生信用减值的金融资产,应按照该金融资产经信用调
整的实际利率折现。
    对由收入准则规范的交易形成的应收款项,公司运用简化计量方法,按照相
当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
    对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产,在资产负债表日仅将自初始
确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。在每个资产负债
表日,将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损
益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计
现金流量所反映的预期信用损失的金额,也将预期信用损失的有利变动确认为减
值利得。
    除上述采用简化计量方法和购买或源生的已发生信用减值以外的其他金融
资产,公司在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否
已显著增加,并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动:
    1)如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,处于第一阶段,
则按照相当于该金融工具未来 12 个月内预期信用损失的金额计量其损失准备,
并按照账面余额和实际利率计算利息收入。
    2)如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减
值的,处于第二阶段,则按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金
额计量其损失准备,并按照账面余额和实际利率计算利息收入。
    3)如果该金融工具自初始确认后已经发生信用减值的,处于第三阶段,公


                                   8
司按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,并
按照摊余成本和实际利率计算利息收入。
    金融工具信用损失准备的增加或转回金额,作为减值损失或利得计入当期损
益。除分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外,信用损
失准备抵减金融资产的账面余额。对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他
综合收益的金融资产,公司在其他综合收益中确认其信用损失准备,不减少该金
融资产在资产负债表中列示的账面价值。
    公司在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失
的金额计量了损失准备,但在当期资产负债表日,该金融工具已不再属于自初始
确认后信用风险显著增加的情形的,公司在当期资产负债表日按照相当于未来
12 个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备,由此形成的损失准
备的转回金额作为减值利得计入当期损益。
    1)信用风险显著增加
    公司利用可获得的合理且有依据的前瞻性信息,通过比较金融工具在资产负
债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险,以确定金融工具的信用
风险自初始确认后是否已显著增加。对于财务担保合同,公司在应用金融工具减
值规定时,将公司成为做出不可撤销承诺的一方之日作为初始确认日。
    公司在评估信用风险是否显著增加时会考虑如下因素:
    ①债务人经营成果实际或预期是否发生显著变化;
    ②债务人所处的监管、经济或技术环境是否发生显著不利变化;
    ③作为债务抵押的担保物价值或第三方提供的担保或信用增级质量是否发
生显著变化,这些变化预期将降低债务人按合同规定期限还款的经济动机或者影
响违约概率;
    ④债务人预期表现和还款行为是否发生显著变化;
    ⑤公司对金融工具信用管理方法是否发生变化等。
    于资产负债表日,若公司判断金融工具只具有较低的信用风险,则公司假定
该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。如果金融工具的违约风险较
低,借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很强,并且即使较长时期内
经济形势和经营环境存在不利变化,但未必一定降低借款人履行其合同现金流量


                                  9
义务的能力,则该金融工具被视为具有较低的信用风险。
    2)已发生信用减值的金融资产
    当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时,该
金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括
下列可观察信息:
    ①发行方或债务人发生重大财务困难;
    ②债务人违反合同,如偿付利息或本金违约或逾期等;
    ③债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑,给予债务人在任何
其他情况下都不会做出的让步;
    ④债务人很可能破产或进行其他财务重组;
    ⑤发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;
    ⑥以大幅折扣购买或源生一项金融资产,该折扣反映了发生信用损失的事
实。
    金融资产发生信用减值,有可能是多个事件的共同作用所致,未必是可单独
识别的事件所致。
    3)预期信用损失的确定
    公司基于单项和组合评估金融工具的预期信用损失,在评估预期信用损失
时,考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。
    公司按照下列方法确定相关金融工具的预期信用损失:
    ①对于金融资产,信用损失为公司应收取的合同现金流量与预期收取的现金
流量之间差额的现值。
    ②对于财务担保合同,信用损失为公司就该合同持有人发生的信用损失向其
做出赔付的预计付款额,减去公司预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收
取的金额之间差额的现值。
    ③对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的
金融资产,信用损失为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金
流量的现值之间的差额。
    公司计量金融工具预期信用损失的方法反映的因素包括:通过评价一系列可
能的结果而确定的无偏概率加权平均金额;货币时间价值;在资产负债表日无须


                                  10
  付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济
  状况预测的合理且有依据的信息。
      4)减记金融资产
      当公司不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的,直接减
  记该金融资产的账面余额。这种减记构成相关金融资产的终止确认。
      (7)金融资产及金融负债的抵销
      金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示,没有相互抵销。但是,同时
  满足下列条件的,以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:
      1)公司具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的;
      2)公司计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
      第九条   应收票据的预期信用损失确定及会计处理
      公司参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的判断,依
  据信用风险特征将应收票据划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失。
  确定组合的依据如下:
 组合名称                  确定组合的依据                 计提方法
                                                  参考历史信用损失经验,
           出票人具有较高的信用评级,历史上未发生
银行承兑票                                        结合当前状况以及对未
           票据违约,信用损失风险极低,在短期内履
据组合                                            来经济状况的预期计量
           行其支付合同现金流量义务的能力很强。
                                                  坏账准备。
      结合历史违约损失经验及目前经济状况、考虑前瞻性信息,该组合的预期信
  用损失率为 0%。
      第十条 应收款项的预期信用损失确定及会计处理
      对于应收账款,无论是否包含重大融资成分,公司始终按照相当于整个存续
  期内预期信用损失的金额计量其损失准备,由此形成的损失准备的增加或转回金
  额,作为减值损失或利得计入当期损益。
      (1)单项计提坏账准备的应收账款
      公司对有明显特征表明该应收款项可收回性存在明显差异的应收款项单独
  进行减值测试,经测试发生了减值的,按其未来现金流量现值低于其账面价值的
  差额,确定预期信用损失,单独计提坏账准备。
      (2)按组合计提坏账准备的应收账款
      公司对于未发生信用减值的应收账款,基于其信用风险特征,将其划分为不

                                      11
同组合:
    资产类别                                  预计使用寿命(年)
    组合 1                                 发电行业两个月以内售电款
    组合 2                             以账龄作为信用风险特征的应收账款
    组合 3                                 合并报表范围内的应收账款
    各组合预期信用损失率如下:
    组合 1:结合历史违约损失经验及目前经济状况、考虑前瞻性信息,预期信
用损失率为 0%。
    组合 2:本公司将该应收账款按类似信用风险特征(账龄)进行组合,并基
于所有合理且有依据的信息,包括前瞻性信息等,按账龄与整个存续期预期信用
损失率对照表计提。
    账龄                                    应收账款计提比例(%)
    1 年以内(含 1 年)                                 5
    1-2 年                                             10
    2-3 年                                             15
    3-4 年                                             20
    4-5 年                                             50
    5 年以上                                          100
    组合 3:结合历史违约损失经验及目前经济状况、考虑前瞻性信息,预期信
用损失率为 0%。
    第十一条   存货
    存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中
的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、
燃料、低值易耗品等。
    存货在取得时,按成本进行初始计量,包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货发出时,采用加权平均法确定发出存货的实际成本。低值易耗品采用一次转
销法摊销。
    公司的存货盘存制度为永续盘存制。公司定期对存货进行清查,盘盈利得和
盘亏损失计入当期损益。
    资产负债表日,存货按照成本与可变现净值孰低计量。年末,在对存货进行
全面盘点的基础上,对于存货因被淘汰、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成
本等原因导致成本高于可变现净值的部分,提取存货跌价准备。存货跌价准备按
                                  12
单个(或类别)存货项目计提的成本高于其可变现净值的差额提取。其中:对于
产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过
程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可
变现净值;对于需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,以所生产的
产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费
后的金额,确定其可变现净值;对于资产负债表日,同一项存货中一部分有合同
价格约定、其他部分不存在合同价格的,分别确定其可变现净值。
    第十二条 合同资产及合同负债
    公司根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资
产或合同负债。公司已向客户转让商品或提供服务而有权收取的对价(除应收款
项)列示为合同资产;公司已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务
的义务列示为合同负债。
    对于合同资产,无论是否包含重大融资成分,公司始终按照相当于整个存续
期内预期信用损失的金额计量其损失准备,由此形成的损失准备的增加或转回金
额,作为减值损失或利得计入当期损益。
    第十三条 持有待售资产
    (1)划分为持有待售确认标准
    公司将同时满足下列条件的非流动资产或处置组确认为持有待售组成部分:
    1)根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例,在当前状况下即可立即
出售;
    2)出售极可能发生,即公司已经就一项出售计划做出决议,且获得确定的
购买承诺,预计出售将在一年内完成。
    确定的购买承诺,是指公司与其他方签订的具有法律约束力的购买协议,该
协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款,使协议出现重大调
整或者撤销的可能性极小。
    (2)划分为持有待售核算方法
    公司对于持有待售的非流动资产或处置组不计提折旧或摊销,其账面价值高
于公允价值减去出售费用后的净额的,应当将账面价值减记至公允价值减去出售
费用后的净额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提持有


                                  13
待售资产减值准备。
    对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组,在初始计量时比较
假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用
后的净额,以两者孰低计量。
    上述原则适用于所有非流动资产,但不包括采用公允价值模式进行后续计量
的投资性房地产、采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产、职工薪
酬形成的资产、递延所得税资产、由金融工具相关会计准则规范的金融资产、由
保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利。
    第十四条   长期股权投资
    (一)长期股权投资的分类、确认和计量
    公司的长期股权投资包括对子公司的投资、对合营企业、联营企业的投资。
    1、对子公司的投资
    公司对子公司的投资按照初始投资成本计价,控股合并形成的长期股权投资
的初始计量参见企业合并。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。
    后续计量采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。除取
得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
外,按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
    2、对合营企业、联营企业的投资
    公司对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算。
    投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、
信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这
部分投资具有重大影响,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动
计入损益,并对其余部分采用权益法核算。
    共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关
活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。投资企业与其他方对被
投资企业实施共同控制的,被投资企业为其合营企业。
    重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,
但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投
资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换


                                    14
公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
    以支付现金方式取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款作为初始投
资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必
要支出。
    以发行权益性证券取得的长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作
为初始投资成本;发行或取得自身权益工具时发生的交易费用,可直接归属于权
益性交易的从权益中扣减。
    在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够
可靠计量的前提下,非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价
值为基础确定其初始投资成本,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可
靠;不满足上述前提的非货币性资产交换,以换出资产的账面价值和应支付的相
关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。
    长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产
公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投
资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当
计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
    投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的
净损益和其他综合收益的份额,分别确认投资收益和其他综合收益,同时调整长
期股权投资的账面价值;投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润
分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有
者权益。公司按照被投资企业宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相
应减少长期股权投资的账面价值。
    (二)长期股权投资的减值
    资产负债表日,若存在长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位所 有
者权益账面价值的份额等类似减值迹象时,据长期股权投资的公允价值减去处
置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
长期股权投资的可收回金额。长期股权投资的可收回金额低于账面价值时,将资
产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损
益,同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会


                                  15
计期间不再转回。
    本公司确认应分担被投资单位发生的亏损时,按照以下顺序进行处理: 首
先,冲减长期股权投资的账面价值。其次,长期股权投资的账面价值不足以冲 减
的,以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认
投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值。最后,经过上述处理,按照投资合
同或协议约定企业仍承担额外义务的,按预计承担的义务确认预计负债,计入当
期投资损失。
    第十五条   投资性房地产
    公司的投资性房地产全部为已出租的建筑物。
    公司的投资性房地产按其成本作为入账价值,外购投资性房地产的成本包括
购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产
的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
    公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,按其预计使用寿命及净残
值率对建筑物和土地使用权计提折旧或摊销。投资性房地产的预计使用寿命、净
残值率及年折旧(摊销)率列示如下:
    类别        预计使用寿命(年)        预计净残值率   年折旧(摊销)率

 房屋建筑物               20                  5%              4.75%

    投资性房地产的用途改变为自用时,自改变之日起,公司将该投资性房地产
转换为固定资产或无形资产。自用房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时,
自改变之日起,公司将固定资产或无形资产转换为投资性房地产。发生转换时,
以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
    资产负债表日,若单项投资性房地产的可收回金额低于账面价值时,将资产
的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,
同时计提相应的资产减值准备。投资性房地产减值损失一经确认,在以后会计期
间不再转回。
    当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济
利益时,终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的
处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
    第十六条   固定资产

                                     16
    (一)固定资产指同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和
该固定资产的成本能够可靠地计量条件的,为生产商品、提供劳务、出租或经营
管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
    公司固定资产按成本进行初始计量。其中,外购的固定资产的成本包括买价、
进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接
归属于该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定
可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产,按投资合同或协
议约定的价值作为入账价值,但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账。
融资租赁租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的
现值两者中较低者,作为入账价值。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期
支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除应予资本化的以外,在信用期
间内计入当期损益。
    除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外,公司对所
有固定资产计提折旧。折旧方法采用年限平均法。
    公司根据固定资产的性质和使用情况,确定固定资产的使用寿命和预计净残
值。并在年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,
如与原先估计数存在差异的,进行相应的调整。
    公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下:
    资产类别         预计使用寿命(年)   预计净残值率      年折旧率
  房屋及建筑物             8—35             3%、5%      2.71%—12.13%
    机器设备               6—30             3%、5%      3.17%—16.17%
    运输设备               4—10             3%、5%      9.50%—24.25%
    办公设备                 5                 —            20.00%

    资产负债表日,固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计价。若固定资产
的可收回金额低于账面价值,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额
确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。固定资产
减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。
    当固定资产被处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时,终止确
认该固定资产。固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和

                                    17
相关税费后的金额计入当期损益。
    第十七条   在建工程
    公司自行建造的在建工程按实际成本计价,实际成本由建造该项资产达到预
定可使用状态前所发生的必要支出构成。
    已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定
其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,
但不调整原已计提的折旧额。
    资产负债表日,公司对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量,按单
项工程可收回金额低于账面价值的差额,计提在建工程减值准备,计入当期损益,
同时计提相应的资产减值准备。在建工程减值损失一经确认,在以后会计期间不
再转回。
    第十八条   无形资产与开发支出
    无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包
括土地使用权、单独购买价值较高软件等。
    无形资产按照成本进行初始计量。购入的无形资产,按实际支付的价款和相
关支出作为实际成本。投资者投入的无形资产,按投资合同或协议约定的价值确
定实际成本,但合同或协议约定价值不公允的,按公允价值确定实际成本。
    内部研究开发项目研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;内部研究开发
项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的确认为无形资产,否则于发生时计入
当期损益:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)
具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,
包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无
形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其
他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。前期已计入损益的开发支出
不在以后期间确认为资产。已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开
发支出,自该项目达到预定可使用状态之日起转为无形资产。
    公司在取得无形资产时分析判断其使用寿命,划分为使用寿命有限和使用寿
命不确定的无形资产。


                                    18
    使用寿命有限的无形资产,在使用寿命内采用直线法摊销,并在年度终了,
对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核,如与原先估计数存在差异的,进行
相应的调整。
    使用寿命不确定的无形资产不予摊销。公司在每个会计期间对使用寿命不确
定的无形资产的使用寿命进行复核,当有确凿证据表明其使用寿命是有限的,则
估计其使用寿命,按直线法进行摊销。
    资产负债表日,公司对无形资产按照其账面价值与可收回金额孰低计量,按
可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备,相应的资产减值损失计
入当期损益。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。
    第十九条    商誉
    商誉为非同一控制下企业合并成本及购买子公司少数股东股权超过应享有
的被投资企业或被购买方可辨认净资产于取得日或购买日的公允价值份额的差
额。
    与子公司有关的商誉在合并财务报表上单独列示,与联营企业和合营企业有
关的商誉,包含在长期股权投资的账面价值中。
    在财务报表中单独列示的商誉至少在每年年终进行减值测试。减值测试时,
商誉的账面价值根据企业合并的协同效应分摊至受益的资产组或资产组组合。难
以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面
价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时,按照各资产组或者资产组组合的公
允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难
以可靠计量的,按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产
组组合账面价值总额的比例进行分摊。资产减值损失一经确认,在以后会计期间
不得转回。
    第二十条    长期待摊费用
    公司长期待摊费用是指已经支出,但受益期限在一年以上(不含一年)的各
项费用,包括经营租赁租入固定资产的改良支出等,其摊销方法如下:
               类别                摊销方法            摊销年限

 经营租赁租入固定资产的改良支出   直线分摊法   预计可使用年限与租赁期孰低

    第二十一条    借款费用


                                   19
    公司发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产
的,予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,在发生时根据其发生额确
认为费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的
购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、存货等资
产。
    同时满足下列条件时,借款费用开始资本化:(1)资产支出已经发生,资产
支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产
或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到
预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
    在资本化期间内,每一会计期间的资本化金额,为购建或者生产符合资本化
条件的资产而借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚
未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益
后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,根
据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款
的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。利息资本化金额,不超
过当期相关借款实际发生的利息金额。
    符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间
连续超过 3 个月的,暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用确认为
费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购
建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程
序,借款费用继续资本化。
    购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,停
止借款费用资本化。
    第二十二条   职工薪酬
    职工薪酬,是指本公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种
形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期
职工福利,以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受
益人等的福利。
    职工,是指与公司订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也


                                   20
包括虽未与公司订立劳动合同但由公司正式任命的人员 ,未与公司订立劳动合
同或未由其正式任命,但向公司所提供服务与职工所提供服务类似的人员。
    公司在职工提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除辞退福
利外,根据职工提供服务的受益对象计入相应的产品成本、劳务成本、资产成本
及当期损益。
    1、短期薪酬,是指公司在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个
月内需要全部予以支付的职工薪酬,离职后福利和辞退福利除外。公司在职工提
供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的
受益对象计入当期损益或者相关资产成本。
     2、离职后福利,是指公司为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解
除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。离职
后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
     离职后福利设定提存计划主要为参加由各地劳动及社会保障机构组织实施
的社会基本养老保险、失业保险等;
    公司在职工提供服务的会计期间,将根据设定提存计划计算的应缴存金额确
认为负债,并计入当期损益或相关资产成本。
    公司按照国家规定的标准和年金计划定期缴付上述款项后,不存在设定收益
计划的离职后福利。
    3、辞退福利,是指公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或
者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿,在发生当期计入当期损益。
    4、 职工内部退休计划
    公司实行的职工内部退休计划,在职工正式退休日期之前当比照辞退福利处
理,在职工正式退休日期之后,按照离职后福利处理。
    公司将职工停止提供服务日至正常退休日期间拟支付的内退人员工资和缴
纳的社会保险费初始一次计提,该项内退福利以贴现率折现确定其现值,一次性
计入当期损益。贴现率为参考同期限国债利率或相近期间国债利率为基础计算作
为折现率。在后续计量时,对于当期测算的精算利得或损失继续确认为当期损益。
    5、其他长期职工福利
    其他长期职工福利,是指公司向职工提供的除短期薪酬、离职后福利、辞退


                                   21
福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计
划等。
    公司在职工提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除辞退福
利外,根据职工提供服务的受益对象计入相应的产品成本、劳务成本、资产成本
及当期损益。
    第二十三条   预计负债
    公司发生与或有事项相关的义务并同时符合以下条件时,在资产负债表中确
认为预计负债:
    (一)该义务是公司承担的现时义务;
    (二)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
    (三)该义务的金额能够可靠的计量。
    预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,并综
合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值
影响重大的,通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。公司于资产
负债表日对预计负债的账面价值进行复核,并对账面价值进行调整以反映当前最
佳估计数。因时间推移导致的预计负债账面价值的增加金额,确认为利息费用。
    第二十四条   递延收益
    公司递延收益为应在以后期间计入当期损益的政府补助和售后租回业务的
未实现收益等,其中售后租回业务的未实现收益的摊销方法为按折旧进度进行调
整相关费用。
    与政府补助相关的递延收益的核算方法见政府补助。
    第二十五条   收入
    收入是本公司在日常活动中形成的、会导致股东权益增加且与股东投入资本
无关的经济利益的总流入。
    本公司在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收
入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经
济利益。
    合同中包含两项或多项履约义务的,本公司在合同开始日,按照各单项履约
义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义


                                  22
务,按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
    交易价格是本公司因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额,不
包括代第三方收取的款项。在确定合同交易价格时,如果存在可变对价,本公司
按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数,并以不超过在相关不
确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额计入交易价格。合
同中如果存在重大融资成分,本公司将根据客户在取得商品控制权时即以现金支
付的应付金额确定交易价格,该交易价格与合同对价之间的差额,在合同期间内
采用实际利率法摊销,对于控制权转移与客户支付价款间隔未超过一年的,本公
司不考虑其中的融资成分。
    满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务;否则,属于在某一
时点履行履约义务:①客户在本公司履约的同时即取得并消耗本公司履约所带来
的经济利益;②客户能够控制本公司履约过程中在建的商品;③本公司履约过程
中所产出的商品具有不可替代用途,且本公司在整个合同期间内有权就累计至今
已完成的履约部分收取款项。对于在某一时段内履行的履约义务,本公司在该段
时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。本公司按
照投入法(或产出法)确定提供服务的履约进度。当履约进度不能合理确定时,
本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的成本金额确认收
入,直到履约进度能够合理确定为止。
    对于在某一时点履行的履约义务,本公司在客户取得相关商品控制权时点确
认收入。在判断客户是否已取得商品或服务控制权时,本公司会考虑下列迹象:
①本公司就该商品或服务享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义
务;②本公司已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有了该商品的法
定所有权;③本公司已将该商品的实物转移给客户,即客户已实物占有该商品;
④本公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商
品所有权上的主要风险和报酬 ⑤客户已接受该商品。
    第二十六条 合同成本
    合同成本分为合同履约成本与合同取得成本。
    公司为履行合同而发生的成本,在满足下列条件时作为合同履约成本确认为
一项资产:


                                  23
    1、该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
    2、该成本增加了公司未来用于履行履约义务的资源。
    3、该成本预期能够收回。
    公司为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,作为合同取得成本确认为
一项资产。
    与合同成本有关的资产采用与该资产相关的商品或服务收入确认相同的基
础进行摊销;但是对于合同取得成本摊销期限未超过一年的,本集团将其在发生
时计入当期损益。
    与合同成本有关的资产,其账面价值高于下列两项的差额的,本集团将对于
超出部分计提减值准备,并确认为资产减值损失:
    1、因转让与该资产相关的商品或服务预期能够取得的剩余对价;
    2、为转让该相关商品或服务估计将要发生的成本。
    上述资产减值准备后续发生转回的,转回后的资产账面价值不超过假定不计
提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。
    第二十七条   政府补助
    政府补助,是公司从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产,但不包括
政府作为企业所有者投入的资本。
    (1)政府补助的划分
    根据相关政府文件规定的补助对象,将政府补助划分为与资产相关的政府补
助和与收益相关的政府补助。
    对于政府文件未明确补助对象的政府补助,公司根据实际补助对象划分为与
资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助。
    与资产相关的政府补助,是指公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期
资产的政府补助。与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的
政府补助。
    (2)政府补助的确认
    对期末有证据表明公司能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够
收到财政扶持资金的,按应收金额确认政府补助。除此之外,政府补助均在实际
收到时确认。


                                  24
    政府补助为货币性资产的,按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币
性资产的,按照公允价值计量;公允价值不能够可靠取得的,按照名义金额(人
民币 1 元)计量。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
    (3)会计处理方法
    与资产相关的政府补助,确认为递延收益,按照所建造或购买的资产使用年
限内按照合理、系统的方法分期计入损益;
    与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认
为递延收益,在确认相关费用或损失的期间计入当期损益;用于补偿企业已发生
的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益。
    与企业日常活动相关的政府补助计入其他收益;与企业日常活动无关的政府
补助计入营业外收支。
    收到与政策性优惠贷款贴息相关的政府补助冲减相关借款费用;取得贷款银
行提供的政策性优惠利率贷款的,以实际收到的借款金额作为借款的入账价值,
按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
    已确认的政府补助需要返还时,初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整
资产账面价值;存在相关递延收益余额的,冲减相关递延收益账面余额,超出部
分计入当期损益;不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。
    第二十八条   融资租赁、经营租赁
    如果租赁条款在实质上将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给
承租人,该租赁为融资租赁,其他租赁则为经营租赁。
    (一)公司作为出租人
    融资租赁中,在租赁开始日公司按最低租赁收款额与初始直接费用之和作为
应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直
接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。未实现融
资收益在租赁期内各个期间采用实际利率法计算确认当期的融资收入。
    经营租赁中的租金,公司在租赁期内各个期间按照直线法确认当期损益。发
生的初始直接费用,计入当期损益。
    (二)公司作为承租人
    融资租赁中,在租赁开始日公司将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值


                                   25
两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入
账价值,其差额作为未确认融资费用。初始直接费用计入租入资产价值。未确认
融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法计算确认当期的融资费用。公司采
用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。
    经营租赁中的租金,公司在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本
或当期损益;发生的初始直接费用,计入当期损益。
    (三)售后租回的处理
    售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以
递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;售后租
回交易认定为经营租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并在
租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整。但
是,有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值
之间的差额应计入当期损益。
    第二十九条   所得税
    公司的所得税采用资产负债表债务法核算。资产、负债的账面价值与其计税
基础存在差异的,按照规定确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。
    在资产负债表日,对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产),
按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量;对于递延所得税
资产和递延所得税负债,根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间
的适用税率计量。
    递延所得税资产的确认以公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵
扣亏损和税款抵减的应纳税所得额为限。对子公司、联营企业及合营企业投资相
关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,予以确认,但同时满足能够控制
应纳税暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
的,不予确认;对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产
生的递延所得税资产,该可抵扣暂时性差异同时满足在可预见的未来很可能转
回,即在可预见的将来有处置该项投资的明确计划,且预计在处置该项投资时,
除了有足够的应纳税所得以外,还有足够的投资收益用以抵扣可抵扣暂时性差异
时,予以确认。


                                  26
    资产负债表日,对递延所得税资产的账面价值进行复核。除企业合并、直接
在股东权益中确认的交易或者事项产生的所得税外,公司将当期所得税和递延所
得税作为所得税费用或收益计入当期损益。
                          第三章   特殊业务核算办法
    第三十条   企业合并
    (一)同一控制下的企业合并
    (1)在个别财务报表中,对于同一控制下的企业合并,公司以支付现金、 转
让非现金资产、承担债务方式或以发行权益性证券作为合并对价的,在合并日 按
照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为 长
期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并目的净资产账面价值为负数的, 长
期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并 以
前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权 投
资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
    长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额,调整资本公积;资
本公积不足冲减的,调整留存收益。如果存在或有对价并需要确认预计负债或资
产,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额,调整资本公积(资
本溢价或股本溢价),资本公积不足的,调整留存收益。
    对于通过多次交易最终实现企业合并的,属于一揽子交易的,将各项交易作
为一项取得控制权的交易进行会计处理;不属于一揽子交易的,在取得控制权日,
对于合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则
核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被
投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算
而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者
权益其他变动,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益。
    合并发生的各项直接相关费用,包括为进行合并而支付的审计费用、评估费
用、法律服务费用等,于发生时计入当期损益;与发行权益性工具作为合并对价
直接相关的交易费用,冲减资本公积,资本公积不足冲减的,依据冲减盈余公积
和未分配利润;与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,作为计入
债务性工具的初始确认金额。 被合并方存在合并财务报表,则以合并日被合并


                                      27
方合并财务报表中归属于母 公司的所有者权益为基础确定长期股权投资的初始
投资成本。
    (2)在合并财务报表中,合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合 并
日在被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。
    对于通过多次交易最终实现企业合并的,属于一揽子交易的,将各项交易作
为一项取得控制权的交易进行会计处理;不属于一揽子交易的,合并方在达到合
并之前持有的长期股权投资,在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控
制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变
动,分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
    被合并各方采用的会计政策与公司不一致的,公司在合并日按照公司会计政
策进行调整,在此基础上按照企业会计准则规定确认。
    (二)非同一控制下的企业合并
    对于非同一控制下的企业合并,合并成本为本公司在购买日为取得对被购买
方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具或债务性工
具的公允价值。在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买
日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,也
计入合并成本。
    通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并,区分个别财务报表和
合并财务报表进行相关会计处理:
    (1)在个别财务报表中,合并日之前持有的股权投资采用权益法核算的,
以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,
作为该项投资的初始投资成本;
    合并日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则核算的,以该股权
投资在合并日的公允价值加上新增投资成本之和,作为合并日的初始投资成本。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计
公允价值变动应全部转入合并日当期的投资收益。
    (2)在合并财务报表中,对于分步实现的非同一控制下企业合并,购买日 之
前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计 量,
公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益;购买日之前持有的被购买 方


                                   28
的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的,应当转为 购
买日所属当期收益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动
而产生的其他综合收益除外。
    本公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其
他相关管理费用,于发生时计入当期损益;本公司作为合并对价发行的权益性工
具或债务性工具的交易费用,计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
    购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
的差额,确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资
产公允价值份额的,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资
产公允价值份额的差额,计入当期损益。
    第三十一条   合并财务报表的编制方法
    本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定,所有子公司(包括母公
司所控制的单独主体)均纳入合并财务报表。
    合并财务报表以本公司及子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料由本
公司编制。
    本公司编制合并财务报表,应当将整个企业集团视为一个会计主体,依据相
关企业会计准则的确认、计量和列报要求,按照统一的会计政策,反映企业集团
整体财务状况、经营成果和现金流量。
    所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期间与本
公司一致,如子公司采用的会计政策、会计期间与本公司不一致的,在编制合并
财务报表时,按本公司的会计政策、会计期间进行必要的调整。
    公司合并财务报表按照《企业会计准则第 33 号-合并财务报表》及相关规
定的要求编制,合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生
的内部交易对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变
动表的影响。 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初
所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。
    在报告期内,若因同一控制下企业合并增加子公司以及业务的,则调整合并
资产负债表的期初数;将子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、



                                  29
利润纳入合并利润表;将子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳
入合并现金流量表。
    在报告期内,若因非同一控制下企业合并增加子公司以及业务的,则不调整
合并资产负债表期初数;将子公司以及业务自购买日至报告期末的收入、费用、
利润纳入合并利润表;该子公司以及业务自购买日至报告期末的现金流量纳入合
并现金流量表。
    在报告期内,本公司处置子公司以及业务,则该子公司以及业务期初至处置
日的收入、费用、利润纳入合并利润表;该子公司以及业务期初至处置日的现金
流量纳入合并现金流量表。
    企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,在合并
财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计
量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享
有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制
权当期的投资收益,同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,
应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
    第三十二条   分部报告
    公司以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。公司
的经营分部是指同时满足下列条件的组成部分:
    1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用;
    2.管理层能够定期评价该组成部分的经营成果,以决定向其配置资源、评
价其业绩;
    3.能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
    公司以经营分部为基础确定报告分部,分部间转移价格参照市场价格确定,
与各分部共同使用的资产、相关的费用按照收入比例在不同的分部之间分配。


                            第四章        附   则


    第三十三条   本办法由公司董事会负责解释。
    第三十四条   本办法由公司董事会审议通过后实施。


                                     30

关闭窗口